年底這3類收入要注意合同約定時間

來源:億企贏17win  作者:Dufetax   人氣:  時間:2020-12-15
摘要:年末了,很多財務人員都會遇到這類問題,合同約定的收款日期到了,但是對方不是不支付就是拖欠至跨年支付,出現這種情形我是否該確認收入?

  在經濟活動中,合同不僅是明確雙方權利義務的重要憑據,也是稅法中判斷收入確認的一項重要依據。年末了,很多財務人員都會遇到這類問題,合同約定的收款日期到了,但是對方不是不支付就是拖欠至跨年支付,出現這種情形我是否該確認收入?該確認為哪一年度收入呢?今天,筆者就從企業所得稅方面,為各位讀者朋友梳理一下以合同約定時間為判定收入時點的3類特殊情形。

  第1類、租金收入確認要盯緊合同約定時間!

  例1.甲公司是一家食品生產加工企業,屬于增值稅一般納稅人。2020年7月1日,相鄰企業乙公司因季節性生產經營需要,與甲公司簽訂了短期倉庫租賃協議,協議約定租賃期為6個月,即2020年7月1日至2020年12月31日,租金價稅合計金額共計65.4萬元。因乙公司資金周轉緊張,雙方約定待合同到期后,乙公司一次性全額支付租金,甲公司向企業開具增值稅專用發票。假設合同到期后,乙公司未能按時支付租金,該筆租金實際在2021年1月份支付,那么,甲公司應將該筆不含稅租金收入確認為2020年度還是2021年度企業所得稅收入呢?

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定:“租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。”

  在本案例中,由于合同約定的承租人應付租金的日期為2020年12月31日,因此,即便甲公司在該時點未取得租金也應確認為當期收入,而不能以實際收款時點確認收入。

  可能有讀者朋友對該政策規定有些不理解,明明連租金都沒有收到,企業為啥還要確認收入呢?針對該問題《企業所得稅法實施條例》釋義作出了如下解釋:

  “租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務,因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發生財產轉移的法律效力。”

  因此,企業租金收入金額,應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。在確認租金收入企業所得稅納稅時點時,我們一定要盯緊合同約定的時間。

  不過,我們還要注意租金收入中的特殊情形——提前一次性收取跨年租金情形。

  根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定,“如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。”

  第2類、特許權使用費收入要盯緊合同約定時間!

  例2.甲公司是一家全國知名的火鍋連鎖公司,目前在全國范圍內開展加盟合作業務。2020年7月1日,張某經考察與甲公司簽訂加盟協議。根據加盟協議中的相關條款規定,張某加盟后可以使用甲公司的標識等開展經營活動,但需要支付品牌經營特許權使用費。出于疫情因素影響,為照顧張某,雙方約定,甲公司按張某的加盟店在2020年累計實現營業收入的5%計算收取品牌經營特許權使用費,張某應在2020年12月31日一次性支付。假設由于張某經營不善,2020年末未能如期支付,該筆品牌經營特許權使用費一直拖欠。那么,在企業所得稅方面,甲公司應何時確認該筆收入?

  根據《企業所得稅法實施條例》第二十條及其釋義規定,“特許權使用費收入,是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。其中,連鎖店經營的加盟特許權、品牌經營特許權等也屬于特許權的范圍。特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。”

  在本案例中,加盟協議約定的特許權使用人張某應付特許權使用費的日期為2020年12月31日,因此,即便甲公司未收到款項也需要在當期確認企業所得稅收入。

  第3類.利息收入要盯緊合同約定時間

  例3.甲公司是一家金融投企業,2020年7月1日,甲公司投資W集團公司發行的半年期公司債券,協議約定,W集團公司在到期日即2020年12月31日一次性支付利息及本金。假設2020年末,W集團公司未能如期履約。那么,針對該筆利息收入,甲公司還是否需要確認為2020年度企業所得稅收入?

  根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定,“利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”

  在本案例,由于合同約定的債務人W集團公司應付利息的日期為2020年12月31日,因此,即便甲公司沒有如期取得利息收入也應確認當年度的企業所得稅收入。

  各位讀者朋友,上述3類特殊情形,這回您記住了嗎?


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