年底關賬,賬務調整方法、差錯更正會計處理即問即答

來源:雁言稅語  作者:雁言稅語   人氣:  時間:2020-12-07
摘要:會計差錯產生原因和表現形式很多:有會計確認、計量、報告環節等差錯;有管理薄弱、基礎工作差,相關人員的職責權限范圍不明其他原因造成的會計記賬、計算差錯;有財務人員業務素質、責任心不強,對于經濟業務中不確定因素的會計估計差錯;濫用會計政策、差錯更正方法。

  雁言稅語:年底關賬,不少會計對跨年度賬務調整感覺頭疼,尤其是一些大公司的財務主管,表示常常會碰到諸如資產負債表日后事項這類會計處理事項,小則影響報告年度稅費,大則影響報告期財報數據質量。為此,筆者整理出幾類常用賬務調整和差錯更正會計處理方法,希望能給大家工作學習有點幫助。(本篇例題適用企業會計準則)

  1.會計差錯產生原因有哪些?

  答:會計差錯產生原因和表現形式很多:有會計確認、計量、報告環節等差錯;有管理薄弱、基礎工作差,相關人員的職責權限范圍不明其他原因造成的會計記賬、計算差錯;有財務人員業務素質、責任心不強,對于經濟業務中不確定因素的會計估計差錯;濫用會計政策、差錯更正方法;等等。

  2.常見的差錯更正賬務調整方法有幾種,分別是什么?

  答:常見的差錯更正賬務調整方法有:紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法。

  3.年底發現上月登記的分錄多計金額,使用哪種調賬方法;如果只是金額少記呢。請分別闡述每種方法的適用情況。

  答:多記金額可以采用紅字沖銷法。

  先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿。該方法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下,如及時發現錯誤,沒有影響后續核算情況下多采用紅字沖消法。

  如果是金額少記,可以采用補充登記法。

  通過編制調賬分錄,將調整金額直接入賬,以更正錯賬。該方法適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確,但金額小于應記金額的情況。

  4.會計科目和金額都有問題,適用什么方法?請闡釋該方法的適用情況。

  答:這種情況下可以運用綜合賬務調整法,紅字沖銷法和補充登記法綜合運用。一般適用于會計分錄借貸方有一方會計科目用錯,而另一方會計科目沒有錯的情況;正確的一方不調整,錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整,使用正確科目及時調整,且主要用于所得稅納稅審查后的賬務處理。

  5.電子記賬對涉及損益類賬戶差錯更正有什么特別要求?

  答:在對涉及損益類賬戶進行調整時,要根據電子賬特點,靈活運用賬務調整方法進行差錯更正。利潤表賬戶期末結轉默認成本費用類賬戶貸方轉出,收入類賬戶借方轉出。所以,調賬涉及損益類賬戶差錯,多記金額時更正須采用負數表示(紅字沖銷法),少記時可采用補充登記法,但不得記入損益類賬戶的默認轉出方向。

  6.什么是報告年度。

  答:按照編制財報時間,財報分為月報、季報、半年報和年報。其中,年報跨度最大,時間是公歷1月1日開始,12月31日結束,又稱會計年度、財報年度基準日。比如,會計所處時間點是2021年1月1日,那么,這個報告期就是2020年1月1日到2020年12月31日那段需要報告的期間。

  7.對前期差錯如何判斷;對于前期差錯,應當如何更正。

  答:前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。會計核算中,評價某些項目的重要性時,很大程度上取決于會計人員的職業判斷。一般來說,應當從質和量兩個方面進行分析:從性質上說,當某一事項有可能對決策產生一定影響時,就屬于重要項目;從數量方面來說,當某一項目的數量達到一定規模時,就可能對決策產生影響。

  對于前期差錯要分情況處理,情況不同會計處理方法和調整的財報也不同。

  對于不重要的前期差錯,采用的是未來適用法,即企業不需調整財務報表相關項目的期初數,但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;不影響損益的,應調整本期與前期相同的相關項目。

  重要的前期差錯的處理:如果能夠合理確定前期差錯累積影響數,則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法;如果確定前期差錯累積影響數不切實可行,可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額,財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整,也可以采用未來適用法。

  8.在年結之前(2021年1月8日)發現了2020年的差錯,該如何調整;如果年結前發現了2020年以前的差錯呢。

  答:年結之前發現的差錯企業發現報告當期(2020年)錯賬,一般情況下直接調整錯賬。

  年結之前發現的報告當期未結錯賬(2020年12月),調整錯賬本身即可,軟件記賬的可根據權限直接處理。

  年結之前發現報告期已結月份錯賬,影響到利潤的錯賬,但沒有跨年度,可綜合運用紅字更正法、補充更正法和綜合調整法三種方法進行調整,影響損益的,需通過相關科目最終結轉到“本年利潤”科目進行處理;如果在年結前發現報告期以前跨年度錯賬,影響損益的,通過“以前年度損益調整”科目調整核算內容。

  9.在2021年3月25日(年結之后)發現2020年底購入的21320固定資產少記錄了320元,請問該如何處理。

  答:年結以后到財報批準報出日發現的,對于不影響報告期利潤的項目,可以直接進行調整。320元上一年度少記金額并不影響報告年度的稅收,但與本年度核算、稅收有關,可根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收金額,直接調整2021年度有關賬項。

  10.我公司是上市公司,財報將于2021年4月30日批準報出,在3月18日發現影響到報告期差錯,應該怎么處理;當期發現當期錯誤,又該如何調整;如果是報告期以前的差錯呢。請分別舉例說明一下。

  答:資產負債表日后期間,發現屬于報告年度(以前)差錯,影響報告期利潤項目,需要按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》,通過“以前年度損益調整”進行調整,企業所得稅匯算清繳尚未完成的,同時調整應交企業所得稅。

  在資產負債表日期間,發現屬于報告期(以前年度)差錯的處理方法案例:

  (1)資產負債表日后期間發現報告年度差錯:2021年3月18日發現2020年少提25萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2020年資產負債表期末數和利潤表的本年數。

  (2)當期發現當期錯誤:2021年3月18日發現2021年1月少提300折舊(25萬折舊),不論是否屬于日后期間,也不論差錯是否重大,發現當日補提折舊,涉及損益的直接計入相關損益類科目。

  (3)資產負債表日后期間發現報告年度以前期間重大差錯:2021年3月18日發現2019年少提25萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2020年資產負債表期初數和利潤表的上年數。

  (4)資產負債表日后期間發現報告年度以前期間非重大差錯:2021年3月18日發現2019年少提300折舊(非重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”;并調整2020年度資產負債表期末數和利潤表的本年數。

  11.上市公司在2021年6月18日(非資產負債表日期間)發現影響到報告期前期差錯,應該怎么處理。請舉例說明一下。

  答:2021年6月18日發現2019年少提20萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2021年資產負債表期初數以及利潤表上年數。

  2021年6月18日發現2019年不影響報告期的差錯,比如少提300元折舊的涉及損益,直接計入當期損益類科目。

  12.稅務師對企業進行納稅審核時發現涉及以往已售庫存差錯調賬,該怎么處理。請闡述適用情況,并舉例說明一下。

  答:發現涉及以往已售庫存差錯調賬不能按照提及的紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法等三類調賬方法直接調整,需要按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整法。

  這種情況常出現在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本核算等形成產成品發生的錯誤,將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品以及當期銷售產品成本之間合理進行分攤。

  例題:稅務師2020年11月對果果節能燈有限公司進行納稅審核,發現該企業當年度8月購進原材料時將應計入成本的運費65000元計入了銷售費用,由于企業該批材料已經部分用于產品生產,當期未全部完工,且當期完工的產品部分已經出售,因而不能按照審核發現的65000元全部作為錯賬調整金額。已知企業當月的原材料科目余額是500000元,生產成本科目余額是300000元,庫存商品科目余額是680000元,當期發生的主營業成本是440000元。問本期銷售產品應分攤金額以及調整的賬務處理。

  【分析】原材料部分用于生產,當期未全部完工,完工產品也只是部分售出。因此,受到影響的賬戶是“原材料”“生產成本”“存款商品”和“主營業務成本”。

  分攤率=65000/(500000+300000+680000+440000)=3.39%

  原材料應該分攤金額=500000*3.39%=16950(元)

  在產品應分攤金額=300000*3.39%=10170(元)

  庫存商品應分攤金額=680000*3.39%=23052(元)

  本期銷售產品應分攤數額=440000*3.39=14916(元)

  原來賬務處理:

  借:銷售費用  65000

  貸:銀行存款  65000

  11月發現差錯,調賬處理

  借:原材料  16950

  生產成本  10170

  庫存商品  23052

  主營業務成本  14916

  貸:銷售費用  65088

  借:銷售費用  65088

  貸:本年利潤  65088

  借:本年利潤  14916

  貸:主營業務成本  14916

  13.稅務機關對增值稅一般納稅人檢查后的賬務調整是和常規調整一樣嗎。如果不一樣,請說明理由,并舉例。

  答:在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后,涉及到增值稅涉稅賬務調整的,采用的并不是常規賬務調整法,需另設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調整”替代;全部調賬事項入賬后,結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額,并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后,該賬戶無余額。

  例題:2020年11月15日,經主管稅局檢查發現果果公司該年度9月份購進的甲材料用于集體福利,企業以賬面金額15000元(不含稅價格)結轉至“應付職工薪酬”科目核算。另有8000元的乙材料購入業務取得的增值稅專用發票不符合規定,相應稅金已于上月抵扣。稅務機關要求該企業在本月調賬并于11月30日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。

  【分析】

  借:應付職工薪酬  1950

  貸:應交稅費——增值稅檢查調整  1950

  借:原材料  1040

  貸:應交稅費——增值稅檢查調整  1040

  借:應交稅費——增值稅檢查調整  2990

  貸:應交稅費——未交增值稅  2990


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