個稅新預扣預繳方法的重點注意事項及案例解析

來源:稅海濤聲  作者:段文濤   人氣:  時間:2020-12-11
摘要:在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,暫不預扣預繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份,再預扣預繳個人所得稅。

  按照《國家稅務總局關于進一步簡便優化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(2020年第19號)明確:自2021年1月1日起,對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人,扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時,累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即,在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,暫不預扣預繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份,再預扣預繳個人所得稅。

  同時還規定,對按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人,扣繳義務人比照上述規定執行。

  可見,符合本項政策規定條件的適用對象有兩類,一是按照累計預扣法預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅的居民個人;二是按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人。

  首先,還得厘清一個對本項政策的理解誤區。近日,諸多主流媒體和自媒體在報道19號公告的本項政策時,幾乎大同小異的都是用的這樣的標題:

  在納稅人累計收入不超6萬元月份暫不預扣預繳個稅

  新規!累計收入不超6萬元月份暫不預扣預繳個稅

  個稅預扣預繳方法簡化惠及部分年收入低于6萬元納稅人

  2021年起,納稅人收入不超6萬元月份暫不預扣個稅

  打工人注意!累計收入不超6萬元月份暫不預扣預繳個稅

  惠及部分年收入低于6萬元納稅人個稅預扣預繳方法簡化了

  這種標題給人的感覺就是,從2021年起,納稅人累計收入不超過6萬元的月份就都不用預扣預繳個人所得稅了。

  前兩天,甚至還有網友在我業務微信群里說:新出臺的簡化個稅預扣預繳的方法,專管員解釋在個人收入沒達到6萬之前的月份都不預扣預繳個稅?

  還有網友認為,累計收入沒有超過6萬元的,每月都不用申報個稅了。

  之所以說上述表述存在誤區,就是這樣的表述給讀者傳遞的信息就是,在2021年及以后年度,納稅人工薪收入沒有達到6萬元的月份就不用預扣預繳個稅了,待到超過6萬元的月份再扣稅。

  這種表述看上去似乎沒問題,但是實質是忽略了本項政策的適用條件。本項政策所說的“累計工薪收入不超過6萬元暫不預扣預繳個稅”,有個很重要的前提條件(適用本項政策的條件)就是“上一納稅年度1-12月的累計工資、薪金收入不超過6萬元”,當然還須滿足其他兩個條件。

  因此,在沒有新的規定之前,對于本項政策不能理解為,在2021年及以后年度,只要累計工資、薪金收入不超過6萬元的月份,就一律暫不預扣預繳個人所得稅。還須注意適用本項政策的三個條件。

  一、按照累計預扣法預扣預繳工資薪金所得個人所得稅的居民個人

  【例1】楊女士2020年至2021年都是聞濤仟盛創意有限公司員工。該公司2020年1-12月支付楊女士工資薪金(含全年一次性獎金等各類工資薪金所得)合計65000元,每月均為楊女士辦理了全員全額扣繳明細申報。現雖預計支付楊女士2021年全年工資薪金56000元沒超過6萬元,但由于楊女士2020年1-12月工資薪金收入超過了6萬元,則楊女士2021年不能適用本項政策。

  【例2】徐先生2020年至2021年都是聞濤仟盛創意有限公司員工。該公司2020年1-12月每月均為徐先生辦理了全員全額扣繳明細申報,假設徐先生2020年工資薪金收入合計58000元,則徐先生2021年可適用本項政策。

  【例3】譚女士2020年3-12月在聞濤仟盛創意有限公司工作(在該單位工作月份之外的其他月份,或在其他單位工作、或沒參加工作等),且2020年3-12月合計工資薪金收入52000元。假設譚女士2021年仍在該公司工作,但因其上年并非都在聞濤仟盛創意有限公司工作,則不適用本項政策。

  【例4】成先生為聞濤仟盛創意有限公司員工,2020年1-12月在該公司取得工資薪金收入55000元,公司為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報,個別月份預扣預繳的稅款通過年度匯算辦理了退稅。

  現假設,2021年,聞濤仟盛創意有限公司1月向其發放6000元工資,2月份(春節)向其發放工資11000元,后續3-12月每月發放4200元工資。在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下,按照原預扣預繳方法,成先生需預繳1月份個稅30元[(6000-5000)×3%=30];需預繳2月份個稅180元[(6000+11000-5000×2)×3%-30=180];其他月份無需預繳個稅;全年算賬,因其年工資薪金收入59000元沒超過6萬元,次年通過辦理年度匯算清繳可退稅210元(30+180=210)。

  采用本項政策規定的新預扣預繳方法后,成先生自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬元,因全年工資薪金收入59000元沒超過6萬元而無需預繳稅款,年度終了也就不用辦理匯算清繳,減輕了辦稅負擔。

  【例5】聞濤仟盛創意有限公司員工易女士,2020年1-12月在該公司取得工資薪金收入58000元,公司為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。

  現假設,2021年,聞濤仟盛創意有限公司每月給易女士發放工資7500元(2021年全年工資90000元),個人按國家標準繳付“三險一金”1000元。不考慮其他扣除項目。

  (一)按照原預扣預繳方法計算[(7500-1000-5000)×3%=45],易女士每月需預繳個稅45元,2021年全年需預扣預繳個稅540元(45×12=540)。

  (二)因易女士2020年1-12月在聞濤仟盛創意有限公司取得的工資薪金收入58000元沒超過6萬元,符合本項政策的適用條件。

  采用本項政策規定的新預扣預繳方法后,2021年1-8月份,易女士因其累計工資薪金收入(7500×8個月=60000元)沒有超過6萬元而無需繳稅;從9月份起,易女士的累計工資薪金收入超過6萬元,每月需要預扣預繳的稅款計算如下:

  9月預扣預繳稅款=0元,[9月份應納稅所得額=(7500×9-1000×9-60000)=-1500元];

  10月預扣預繳稅款=(7500×10-1000×10-60000)×3%-0=150元;

  11月預扣預繳稅款=(7500×11-1000×11-60000)×3%-150=345-150=195元;

  12月預扣預繳稅款=(7500×12-1000×12-60000)×3%-(150+195)=540-345=195元。

  綜上,2021年合計預扣預繳個人所得稅540元(150+195+195)。

  【例6】接例5,假設聞濤仟盛創意有限公司預計2021年為易女士全年發放工資薪金90000元(7500×12個月=90000),因易女士需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預計超過6萬元等原因,聞濤仟盛創意有限公司也可以在2021年1月工資發放前與易女士確認后,不按照本項政策預扣預繳,仍按照原預扣預繳方法每月扣繳申報45元稅款,全年合計預扣預繳個人所得稅540元。

  需要說明的是,對符合本項政策規定條件的納稅人,如有以下三種情形,可在當年扣繳申報1月份的稅款前,經扣繳義務人與納稅人雙方確認后,按照原預扣預繳方法計算并預繳個人所得稅:

  情形1,扣繳義務人預計本年度發放給其的收入將超過6萬元;

  情形2,本人有多處所得,合并后全年收入預計超過6萬元等;

  情形3,納稅人需要逐期納稅記錄的。

  二、按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人

  按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人,如保險營銷員和證券經紀人,同樣需同時滿足三個條件方能享受本項新政策:

  三、適用本項政策,扣繳義務人應注意的操作事項

  (一)采用自然人電子稅務局扣繳客戶端和自然人電子稅務局WEB端扣繳功能申報的,扣繳義務人在計算并預扣本年度1月份(如2021年1月份)個人所得稅時,系統會根據上一年度(如2020年度)扣繳申報情況,自動匯總并提示可能符合本項政策條件的員工名單,扣繳義務人根據實際情況核對、確認后,即可按規定的方法預扣預繳個人所得稅。

  (二)采用紙質申報的,扣繳義務人則需根據上一年度扣繳申報情況,手工判斷符合本項政策規定條件的納稅人,再按本項政策規定執行。

  (三)扣繳義務人應當按規定辦理全員全額扣繳申報,并需從當年1月份稅款扣繳申報起,在《個人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

  (四)對于符合本項政策條件的納稅人,如因扣繳義務人預計本年度發放給某納稅人的收入將超過6萬元;或納稅人需要納稅記錄;或本人有多處所得合并后全年工資薪金收入預計超過6萬元等原因,納稅人因而不愿意適用本項政策的,扣繳義務人與這些納稅人可在當年1月份稅款扣繳申報前經雙方確認后,仍按照原預扣預繳方法計算并預繳個人所得稅。同時要注意將這部分納稅人從上述符合本項政策條件的員工名單中剔除。

  總的來講,本項政策的主旨就是根據相關稅收政策,照顧部分工作穩定且年收入低于6萬元的納稅人,對其稅款預扣預繳方法進一步予以優化,盡最大可能讓這些納稅人不用再去辦理年度匯算清繳退稅,從而進一步減輕其辦稅負擔。


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