研發費用加計扣除要點解析及風險點匯總

來源:品稅閣  作者:品稅閣   人氣:  時間:2020-11-13
摘要:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月3日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  當前,企業技術創新、產業升級進入新的時期,為充分發揮稅收職能作用,助力企業加快科研攻關,輔導企業落實好研發費用加計扣除政策,今天小編將相關知識要點進行梳理,希望可以幫到您。

  一、什么是加計扣除?

  加計扣除是指按照稅法規定,在實際發生數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠措施。

  二、企業所得稅加計扣除

  根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條,企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:

  (1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;

  (2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

  三、研發費用如何加計扣除?

  企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月3日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

  政策依據:《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號)

  四、允許加計扣除的費用

  (1)人員人工費用:直接從事研發活動的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療、失業、工傷、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  (2)直接投入費用:研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整檢驗、維修等蜚用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  (3)折舊費用:用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  (4)無形資產攤銷:用于研發活動的軟件、專利權專利技水(包括許可證、專有技水、設計和計算方法等)的銷費用。

  (5)新產品設計、新工藝規程制定費、新藥研制的臨試驗、勘開發技水的現場試驗費。

  (6)與研發活動直相關的其他費用:技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

  (7)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

  五、不適用加計扣除的行業

  不適用加計扣除的行業:煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業六大行業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

  上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2017)》為準,并隨之更新。

  六、研發費用加計扣除怎么申報?

  采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

  (1)科技型中小企業。在《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表A000000》“210”項目中填寫相應的入庫編號及入庫時間;據實填報《研發費用加計扣除優惠明細表A107012》;依據表A107012第51行金額填報《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010》第27行。

  (2)其他企業。據實填報《研發費用加計扣除優惠明細表A107012》;依據表A107012第51行金額填報《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010》第26行。


A107010 免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表

  注意:A107010表第26行與27行不得同時填報。

  費用歸集政策要點解析及風險點

  一、人員人工費用

  1、政策依據

  加計扣除:指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

  接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發人員的勞務費用。

  工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

  直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。(國稅〔2017〕40號)

  2、注意點

  加計扣除允許列支補充養老保險費、補充醫療保險費、福利費,但應在其他費用中反映。

  加計扣除的“人員”應簽訂合同。

  二、直接投入費用

  1、政策依據

  加計扣除:指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。(國稅〔2017〕40號)

  產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。(國稅〔2017〕40號)

  2、注意點

  ①加計扣除對通過經營租賃方式租入的用于研發活動的租賃費用僅限于儀器、設備。

  ②加計扣除明確“對從事非研發活動的租賃費,應對其儀器設備使用情況做好必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除”。

  ③加計扣除明確“研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用應沖減其對應的材料費用。請注意銷售研發形成產品,只要求沖減其對應的“料、工、費”中“材料費用”,不必沖減其對應的“人工、制造費用。(國稅〔2017〕40號)

  ④加計扣除明確“企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算”。請注意銷售研發形成的形成的下腳料、殘次品、中間試制品,是“料、工、費”全部都必須沖減。(財稅[2015]119號)

  三、折舊費用與長期待攤費用

  1、政策依據

  加計扣除:折舊費用指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(國稅〔2017〕40號)

  2、注意點

  ①加計扣除“折舊費用”的口徑不包括在用建筑物的折舊費。

  ②加計扣除不包括“研發設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。

  ③加計扣除明確了企業用于非研發活動的儀器設備使用情況做好必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  ④加計扣除對企業用于研發活動的儀器、設備,適用加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。特別提醒,加速折舊在稅會不一致的情況下(調表不調賬)。

  四、無形資產攤銷費用

  1、政策依據

  加計扣除:指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。(國稅〔2017〕40號)

  2、注意點

  ①加計扣除明確了同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除

  ②《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)明確,企業外購的軟件作為無形資產管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性,加計口徑明確了無形資產縮短攤銷年限的折舊歸集方法,與固定資產加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

  五、設計費用、裝備調試費用與試驗費用

  設計費用、裝備調試費用與試驗費用(新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費)

  1、政策依據

  加計扣除:指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。(國稅〔2017〕40號)

  2、注意點

  ①加計扣除不允許將裝備調試費用計入研發費用。

  ②試驗費用采用正列舉形式。

  六、委托外部研究開發費用

  1、政策依據

  加計扣除:

  ①企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。(國稅〔2015〕97號)

  ②企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

  委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。(財稅〔2015〕119號)

  ③委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

  上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

  委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。(財稅〔2018〕64號)

  2、注意點

  ①自2018年1月1日起,委托境外研發費用也可以加計扣除。

  ②境外同境內的比例是按單位總額計算還是分項目計算文件并未明確。2019年上半年咨詢寧波稅務的意見是按照單位總額計算。

  七、其他費用

  1、政策依據

  加計扣除:

  ①指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

  此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。(國稅〔2017〕40號)

  ②其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。(國稅〔2015〕97號)

  2、注意點

  ①“其他費用”加計口徑有10%的最高限制。

  ②“其他費用”的范圍,加計扣除是正列舉,公告2017年第40號財稅〔2015〕119號列舉的費用基礎上,明確可加計扣除的其他相關費用還包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費,后面沒有“等”字。

  八、不征稅收入形成的研發支出

  企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。(國稅〔2015〕97號)

  九、所需資料

  企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案,并將下列資料留存備查:

  1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

  2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

  3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

  4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

  5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

  6.“研發支出”輔助賬;

  7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查;

  8.省稅務機關規定的其他資料。

  本文由品稅閣根據謝華峰文章原創整理,轉載請注明來源!
 


 

  2017年5月的解讀——

加計扣除風險點都在這里了

  2016年匯算清繳,最重要的政策莫過于研發費用加計扣除,2015年的文件,2016年第一次實施。首次實施,大家都不熟,難免就會產生風險。在下就為列位看官梳理了一下新加計扣除的風險所在,如能對列位有所幫助,榮幸之至。

  所有政策均出自《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)。

  閑言少敘,書歸正文。

  1.人員人工費用

  包括直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  風險提示:一是直接從事研發活動人員的工資薪金、五險一金才能加計扣除,非直接從事研發活動的人員不行,您別為了湊數,把老總、銷售、財務、HR的工資也拿進來;二是只能是工資薪金和五險一金,福利和補充保險不行;三是外聘研發人員的勞務費用是新增加的,是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。如果您使用的是勞務派遣,支付給勞務派遣公司的費用就不能加計扣除了。

  2.直接投入費用

  直接投入費用,包括研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  風險提示:融資租賃方式租入的設備租賃費不能加計扣除,房屋租金也不能加計扣除,您租了一見實驗室,對不起,租金不能加計扣除。

  3.折舊費用

  折舊費用方面,包括用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  風險提示:雖然取消了“專門”,但這個儀器、設備也要“用于研發活動”,您別把老總的電腦也算進來;而且只有儀器、設備的折舊費能加計扣除,房屋的折舊不能加計扣除,您自己蓋;了一間實驗室,對不起,折舊不能加計扣除。

  4.無形資產攤銷

  無形資產攤銷方面,包括用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  風險提示:同上,雖然取消了“專門”,但這個無形資產也要“用于研發活動”。

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

  風險提示:沒啥可說的,按著做就行了。

  6.其他相關費用

  其他相關費用方面,包括與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

  風險提示:這個很重要,一是文件羅列的其他費用夠多的了,您就別再隨意擴大“等”了,總有企業把雜七雜八的費用揉在一起加計扣除;二是10%的計算,注意它是“可加計扣除研發費用總額的10%”,不是“研發費用總額的10%”,總局文件給了公式:假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X,119號文第一條第一款允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項之和為Y,那么X =(X+Y)×10%,即X=Y×10%/(1-10%)。您可別直接拿研發費用乘以10%,那倒是簡單,您可就風險了。

  7.創意設計活動發生的相關費用

  企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

  風險提示:這是新增內容,如何判斷“創意設計活動”?平時就沒啥創意的在下也不知道。

  8.特殊收入的扣減

  企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。

  風險提示:研發過程中難免產生點下腳料、殘次品、中間試制品啥的,賣了取得點收入,得沖減可加計扣除的研發費用,比如研發費用100,中間試制品賣了10,您只能加計扣除90;如果賣了110,那加計扣除就是0了。不過話又說回來了,研發還沒成功,中間試制品啥的收入就超過研發費用了,這要投入使用后得賺多少錢啊。

  9.直接產品對外銷售

  企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

  風險提示:研發過程中總有一些東西是拿來就用的,不需要任何有技術含量的改造,比如造一臺自動化機床,技術核心是里面的芯片,外殼是買來就用的,那研發費用中的這個外殼就不能加計扣除。

  10.與加速折舊的銜接

  企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。

  風險提示:企業可以會計上不加速折舊稅收上加速折舊,反之也可以,那么,加計扣除時按哪個折舊額加計呢?記住誰小加計誰就可以了,稅法上一直是孰小原則。

  11.不適用于加計扣除的活動

  不適用于加計扣除政策的活動:(1)企業產品(服務)的常規性升級。(2)對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。(3)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。(4)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。(5)市場調查研究、效率調查或管理研究。(6)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

  風險提示:新增加的負面清單,還有待實踐檢驗。比如,啥是“常規性升級”,怎樣的升級才是不常規性的?等等。總之,別以為稅務局不懂就啥都是可以加計扣除的,稅務局可以請科技部門鑒定。

  12.不適用于加計扣除的行業

  不適用于加計扣除的行業:(1)煙草制造業。(2)住宿和餐飲業。(3)批發和零售業。(4)房地產業。(5)租賃和商務服務業。(6)娛樂業。(7)財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

  風險提示:這六個行業您就別想著加計扣除了,就算您研發出沒有尼古丁的香煙、自動上菜的機器人,也不能加計扣除。六個行業是指以所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。計算公式比較特殊,目前至此一家。

  12.委托研發

  企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

  風險提示:一是委托研發費用只能加計扣除80%,而不能100%都加計扣除;二是委托境外的研發費用不能加計扣除,原來是可以的;三是雖然委托個人研發也可以加計扣除(原來是不可以的),但應提供個人出具的發票等合法有效憑證,沒發票也不能加計扣除;四是委托非關聯方開發的項目,不用提供該研發項目的費用支出明細情況,但是委托方與受托方存在關聯關系的,仍應提供研發項目費用支出明細情況。

  13.合理分配

  企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

  風險提示:雖然取消了“專門”,但研發與生產經營共用的設備如何劃分是個難題,文件給出了實際工時占比方法,多少工時用在研發上,多少工時用在生產經營上,恐怕只有企業自己知道,總之,要合理。

  14.合理劃分

  企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  風險提示:分別核算是稅法一貫原則,不多說了。

  15.新加了一張表

  最新的《國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號)要求,2016年匯算您要填《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》,年度申報表中的A107014《研發費用加計扣除優惠明細表》僅填寫第10行第19列“本年研發費用加計扣除額合計”,它的數據來源為《歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發生額”。不知道能不能自動帶過來。

  風險提示:《歸集表》雖然比較復雜,但它是按照119號文的順序來的,一項一項填就好了。

  以上就是在下為列位梳理的加計扣除風險點,今年是第一次執行新政策,還會有啥風險不得而知。不全之處,歡迎補充;不對之處,歡迎指正;實務中若有疑問,歡迎交流。

  來源:一生財稅 作者:河馬


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